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修建业税收政策解读

本文摘要:一、修建业营业税 (一)政策依据 1.《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则 2.《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》(国税发〔1993〕149号) 3.《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供修建业劳务有关税收问题的通告》(国家税务总局通告2011年第23号) 4.《江苏省地方税务局关于修建安装工程营业税计税营业额涉及建设方提供的设备与质料划分问题的通告》(苏地税规〔2011〕11号) 5.《江苏省地方税务局关于公布〈江苏省地方税务局修建

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一、修建业营业税 (一)政策依据 1.《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则 2.《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》(国税发〔1993〕149号) 3.《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供修建业劳务有关税收问题的通告》(国家税务总局通告2011年第23号) 4.《江苏省地方税务局关于修建安装工程营业税计税营业额涉及建设方提供的设备与质料划分问题的通告》(苏地税规〔2011〕11号) 5.《江苏省地方税务局关于公布〈江苏省地方税务局修建业项目营业税治理暂行措施〉的通告》(苏地税规〔2011〕12号) (二)税目及税率 1.税目 修建业,是指修建安装工程作业,修建业税目的征收规模包罗修建、安装、修缮、装饰、其他工程作业。(1)修建 修建,是指新建、改建、扩建种种修建物、构筑物的工程作业,包罗与修建物相连的种种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业,以及种种窑炉和金属结构工程作业在内。

(2)安装 安装,是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他种种设备的装配、安置工程作业,包罗与设备相连的事情台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。(3)修缮 修缮,是指对修建物、构筑物举行修补、加固、养护、改善,使之恢回复来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。(4)装饰 装饰,是指对修建物、构筑物举行修饰,使之雅观或具有特定用途的工程作业。(5)其他工程作业 其他工程作业,是指上列工程作业以外的种种工程作业,如代庖电信工程、水利工程、门路修建、疏浚、钻井(打井)、拆除修建物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。

2.税率 修建业税目适用3%营业税税率。(三)计税营业额 1.修建业营业额基本划定 纳税人提供修建业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包罗工程所用原质料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包罗建设方提供的设备的价款。2.建设方提供的设备如何判别 (1)设备按生产和生活使用目的分为修建设备和工艺设备;按是否认型生产分为尺度设备和非尺度设备。

①修建设备:衡宇修建及其配套的隶属工程中电气、采暖、通风空调、给排水、通信及修建智能等为衡宇功效服务的设备。②工艺设备:为工业、交通等生产性建设项目服务的各种牢固和移动设备。③尺度设备:按国家或行业划定的产物尺度举行批量生产并形成系列的设备。④非尺度设备:没有国家或行业尺度,非批量生产的,一般要举行专门设计,由设备制造厂家或施工企业在工厂或施工现场举行加工制作的特殊设备。

(2)质料:为完成修建、安装工程所需的,经由工业加工的原料和设备本体以外的零配件、附件、制品、半制品等。允许扣除的设备价值、数量划分以销售单元开具的正式发票上注明的实际采购价、工程实际使用数量为准。

对于难以统一确定组成规模或成套规模的设备,应以设备制造厂文件上列明的清单项目确定设备规模。3.提供修建业劳务的同时销售自产货物如何确定营业额 纳税人提供修建业劳务的同时销售自产货物的行为,应向项目所在田主管税务机关提供其机构所在田主管国家税务局出具的纳税人属于从事货物生产的单元或小我私家的证明,并划分核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未划分核算的,由主管税务机关审定其应税劳务的营业额。4.修建业总承包纳税人的营业额如何确定 修建业总承包纳税人将修建工程分包给其他单元的,以其取得的全部价款和价外用度扣除其支付给其他单元的分包款后的余额为营业额。

纳税人将修建工程分包给其他单元的,须在取得分包单元开具的分包款发票后,方可在盘算当期营业额时扣除该笔分包款子。纳税人应将工程分包项目单独设置明细帐,分项目单独核算。

纳税人将修建业项目举行分包时,如果当期盘算的营业额为负数,可以结转以后纳税期继续抵扣,但差别项目间的营业额正负差不得相抵。如最终清算或管理最后一次纳税申报时纳税人的营业额为负数,可向主管税务机关申请管理退税,但退税数额不得凌驾纳税人的已纳税款。

5.装饰劳务的营业额如何确定 装饰劳务的计税营业额应包罗为纳税人提供应税劳务收取的全部价款和价外用度。(四)纳税义务发生时间 纳税人提供修建业劳务,营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务并收讫营业收入款子或者取得索取营业收入款子凭据的当天。收讫营业收入款子,是指纳税人应税行为发生历程中或者完成后收取的款子。

取得索取营业收入款子凭据的当天,为书面条约确定的付款日期的当天,未签订书面条约或者书面条约未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。纳税人提供修建业劳务接纳预收款方式的,其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。应用示例:2011年12月,甲工业企业与乙修建企业签订厂房修建工程承包条约,工程金额2000万元。

另外,条约约定通风空调系统及部门修建质料由甲工业企业提供,价值划分是200万元和100万元。乙修建企业营业税应该如何盘算? 分析:乙修建企业计税营业额2000+100=2100万元。无论建设方、施工方如何举行账务处置惩罚、如何结算,施工方缴纳修建业营业税的营业额应当包罗工程所用原质料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包罗建设方提供的设备的价款,即建设方甲工业企业提供的修建质料100万元应计入乙修建企业的计税营业额、提供的价值200万元的通风空调系统不计入乙修建企业的计税营业额。

因此,乙修建企业应按2100×3%=63万元盘算缴纳修建业营业税。二、修建业都会维护建设税 (一)政策依据 1.《中华人民共和国都会维护建设税暂行条例》 2.《国务院关于统一内外资企业和小我私家都会维护建设税和教育费附加制度的通知》(国发〔2010〕35号) 3.《江苏省都会维护建设税暂行条例实施细则》(苏政发〔1985〕60号) 4.《江苏省地方税务局关于都会维护建设税适用税率问题的批复》(苏地税函〔2004〕227号) (二)纳税义务人 境内所有缴纳修建业营业税的单元和小我私家是修建业都会维护建设税的纳税义务人。(三)计税依据 修建业都会维护建设税以纳税人实际缴纳的营业税税款为计税依据。

(四)税率 纳税人所在地在市区的税率为7%;纳税人所在地在县城、镇的税率为5%;纳税人所在地不在市区、县城、镇的税率为1%。三、修建业印花税 (一)政策依据 1.《中华人民共和国印花税暂行条例》及其实施细则 2.《江苏省地方税务局关于进一步增强印花税征收治理的通知》(苏地税函〔2004〕52号) (二)税目税率 修建安装业适用“修建安装工程承包条约”印花税税目,条约双方各按工程结算收入的万分之三盘算缴纳印花税。其他税目按《中华人民共和国印花税暂行条例》及相关划定执行。

四、修建业房产税 (一)政策依据 1.《中华人民共和国房产税暂行条例》 2.《江苏省房产税暂行条例施行细则》 3.《财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单元城镇土地使用税等政策的通知》(财税〔2010〕121号) (二)计税依据及税率 对修建企业的房产,房产税有两种计税方式:衡宇自用的以房产原值(含地价款)减除30%后的余值为计税依据,税率为1.2%;衡宇出租的以房产租金收入为计税依据,税率为12%。五、修建业城镇土地使用税 (一)政策依据 1.《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》 2.《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知》(财税〔2006〕186号) 3.《江苏省〈中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例〉实施措施》(苏政发〔2008〕26号) (二)纳税义务发生时间 城镇土地使用税是对都会、县城、建制镇、工矿区规模内使用土地的单元和小我私家,按其实际占用土地面积而征收的一种税。自2007年1月1日起,以出让或转让方式有偿取得土地使用权的,应由受让方从条约约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;条约未约定交付土地时间的,由受让方从条约签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

六、修建业小我私家所得税 (一)政策依据 1.《中华人民共和国小我私家所得税法》及其实施条例 2.《国家税务总局关于印发〈修建安装业小我私家所得税征收治理暂行措施〉的通知》(国税发〔1996〕127号) 3.《江苏省地方税务局关于修建安装业小我私家所得税有关问题的通知》(苏地税发〔2007〕71号) 4.《江苏省地方税务局关于修建安装业小我私家所得税审定征收比例问题的通告》(苏地税规〔2011〕5号) (二)基本划定 从事修建安装业的工程承包人、个体户及其他小我私家为小我私家所得税的纳税义务人。其从事修建安装业取得的所得,应依法缴纳小我私家所得税。1.承包修建安装业各项工程作业的承包人取得的所得,应区别差别情况计征小我私家所得税:谋划结果归承包人小我私家所有的所得,或根据承包条约(协议)划定、将一部门谋划结果留归承包人小我私家的所得,按对企事业单元的承包谋划、承租谋划所得项目征税;以其他分配方式取得的所得,按人为、薪金所得项目征税。

2.从事修建安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽修建安装业工程作业的修建安装队和小我私家,以及修建安装企业实行小我私家承包后工商挂号改变为个体经济性质的,其从事修建安装业取得的收入应依照个体工商户的生产、谋划所得项目计征小我私家所得税。3.从事修建安装业工程作业的其他人员取得的所得,划分根据人为、薪金所得项目和劳务酬劳所得项目计征小我私家所得税。

(三)异地从事修建安装工程作业纳税人的特殊划定 在江苏省境内异地从事修建安装工程作业的单元和小我私家,应在工程作业所在地扣缴(缴纳)小我私家所得税,机构所在田主管税务机关不得重复征收。小我私家所得税征收方式有查账征收和审定征收两种: 1.异地从事修建安装工程作业的单元和小我私家,财政会计制度较为健全、能够准确、完整地举行会计核算的,经工程作业所在田主管税务机关审定同意,其应扣缴(缴纳)的小我私家所得税实行查帐征收。

2.对于未设立会计账簿,或者不能准确、完整地举行会计核算的单元和小我私家,其小我私家所得税由主管税务机关实行审定征收。其中接纳按工程价款的一定比例审定征收税款措施的,审定征收的比例不低于工程价款的0.8%。七、修建业企业所得税 (一)政策依据 1.《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例 2.《国家税务总局关于印发〈跨地域谋划汇总纳税企业所得税征收治理暂行措施〉的通知》(国税发〔2008〕28号) 3.《国家税务总局关于跨地域谋划汇总纳税企业所得税征收治理有关问题的通知》(国税函〔2008〕747号) 4.《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管规模问题的通知》(国税发〔2008〕120号) 5.《国家税务总局关于跨地域谋划修建企业所得税征收治理问题的通知》(国税函〔2010〕156号) 6.《江苏省国家税务局江苏省地方税务局转发〈国家税务总局关于印发〈跨地域谋划汇总纳税企业所得税征收治理暂行措施〉的通知〉的通知》(苏国税发〔2008〕42号) 7.《江苏省国家税务局江苏省地方税务局转发〈国家税务总局关于跨地域谋划修建企业所得税征收治理问题的通知〉的通知》(苏国税发〔2010〕108号) (二)企业所得税预缴 1.基本划定(详见下表)谋划主体纳税所在预缴措施总机构总机构所在地国税发〔2008〕28号、苏国税发〔2008〕42号、国税函〔2010〕156号、苏国税发〔2010〕108号二级分支机构跨省就地预缴国税发〔2008〕28号省内跨地域由总机构统一预缴苏国税发〔2008〕42号总机构直接受理的跨地域设立的项目部跨省就地预缴国税函〔2010〕156号省内跨地域由总机构统一预缴苏国税发〔2010〕108号 2.总机构直接受理的跨地域设立的项目部的特殊划定 (1)跨省 省外总机构直接受理的跨地域设立的项目部,按项目实际谋划收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税,并由项目部向所在田主管税务机关预缴。(2)省内跨地域 省内总机构直接受理的在省内跨地域设立的项目部暂不就地预分企业所得税,其谋划收入、职工人为和资产总额汇总到总机构统一核算,由总机构按划定申报缴纳企业所得税。

(三)企业所得税汇算清缴 修建企业总机构应根据有关划定管理企业所得税年度汇算清缴,各分支机构和项目部不举行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时,由总机构主管税务机关管理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税,总机构应附送所直接受理的跨地域谋划项目部就地预缴税款的完税证明。(四)外出谋划税收证明治理 跨地域谋划的项目部(包罗二级以下分支机构治理的项目部)应向项目所在田主管税务机关出具总机构所在田主管税务机关开具的《外出谋划运动税收治理证明》,未提供上述证明的,项目部所在田主管税务机关应督促其限期补办;不能提供上述证明的,应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。

同时,项目部应向所在田主管税务机关提供总机构出具的证明该项目下属于总机构或二级分支机构治理的证明文件。(五)征收方式 跨地域汇总纳税企业的所得税收入涉及到跨区利益,跨区法人应健全财政核算制度并准确盘算谋划结果,应按查账征收方式盘算缴纳企业所得税税款。

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应用示例:某修建企业总机构A所在地在江苏省苏州市,在南京市承揽一修建工程,该南京工程项目部B系总机构设立的、直接受理的项目部;在无锡市建立一分公司C;在浙江省某市承揽一修建工程,该工程由总机构A在该市设立、直接受理的项目部D卖力。分析:项目部B系总机构A在江苏省内跨市设立的、直接受理的项目部,凭据苏国税发〔2010〕108号划定,江苏省内跨市项目部B不就地预分企业所得税,由总机构A统一按划定申报缴纳企业所得税; 江苏省内分公司C,省内切合条件的二级分支机构,凭据苏国税发〔2008〕42号划定,总机构及分支机构均在我省的,分支机构暂不就地预缴企业所得税,由总机构统一盘算,汇总缴纳; 浙江省项目部D,系总机构A设立的直接受理的跨省项目部,项目部D应凭据国税函〔2010〕156号划定,就地按项目实际谋划收入的0.2%预缴企业所得税; 总机构A,在预缴所得税时,可先扣除已由项目部D预缴的企业所得税后,再凭据国税发〔2008〕28号划定盘算总、分机构应缴纳的税款。八、修建业税收征收治理 (一)政策依据 1.《中华人民共和国税收征收治理法》及其实施细则 2.《中华人民共和国发票治理措施》及其实施细则 3.《国家税务总局关于印发〈不动产、修建业营业税项目治理及发票使用治理暂行措施〉的通知》(国税发〔2006〕128号) 4.《江苏省普通发票治理措施》(江苏省人民政府令第143号) 5.《江苏省地方税务局关于公布〈江苏省地方税务局修建业项目营业税治理暂行措施〉的通告》(苏地税规〔2011〕12号) (二)项目挂号 纳税人应在修建工程条约签订之日起30日内向项目所在田主管税务机关管理项目挂号。

各级地方税务机关对纳税人承揽的修建业工程实行项目挂号治理,并凭据下列情况划分举行一般挂号和浅易挂号。1.一般挂号 (1)纳税人承揽的修建工程项目在江苏省规模内且条约金额到达划定尺度以上的; (2)纳税人在江苏省规模内承揽涉及总分包的工程项目。

2.浅易挂号 纳税人承揽的在江苏省规模内且不切合一般挂号条件的修建工程项目。(三)申报征收 纳税人应在划定期限内依法向项目所在田主管税务机关举行纳税申报。(四)发票治理 纳税人取得项目工程款子并切合营业税纳税义务发生时间划定的,应划分按工程项目开具《修建业统一发票》。

已申请管理注销挂号的工程项目不得开具发票。1.提供修建业劳务的纳税人,分为自开票纳税人和代开票纳税人 自开票纳税人在项目所在田主管税务机关领购《修建业统一发票(自开)》后可自行按划定开具。

代开票纳税人必须由项目所在田主管税务机关为其代开《修建业统一发票(代开)》。代开票纳税人每次申请开票时,必须先行缴纳税款后方可予以开票。开票时缴纳的税款在按月管理纳税申报时作已缴税款处置惩罚。2.发票开具划定 下列情形所涉金额不得在修建业发票上开具: (1)建设单元提供的质料和设备价款; (2)提供修建业劳务的同时销售自产货物的销售额; (3)省级以上税务机关划定的其他情形。

(五)项目清算 1.清算分类 修建业项目清算包罗预清算和最终清算。(1)举行一般挂号的修建业项目,切合下列条件之一的,应向项目所在田主管税务机关管理项目预清算: ①外来施工方承揽当地的修建业项目; ②当地纳税人承揽当地修建业项目,且条约金额在1000万元以上的; ③项目所在田主管税务机关认为需要预清算的。除举行项目预清算外,还需按划定举行项目最终清算。工程涉及总分包的,由总包方管理预清算和清算。

项目预清算只举行一次。(2)举行一般挂号的修建业项目,具有下列情形之一时,应举行项目最终清算: ①工程项目的营业税纳税义务已完全发生的; ②条约终止或排除的; ③申请管理项目注销挂号的; ④纳税人申请注销税务挂号但未管理修建业项目清算手续的; ⑤项目所在田主管税务机关划定的其他情形。2.清算内容 在管理项目预清算和最终清算时,项目所在田主管税务机关应对工程决算价款、历史开票、建设单元提供的设备和质料、纳税记载等情况举行审考核实,出具《修建工程项目(预)清算表》,并清缴已发生纳税义务的各项税款。

(六)项目注销 管理项目最终清算后,纳税人应按划定向项目所在田主管税务机关提出注销挂号申请,报送《修建工程项目注销挂号表》和项目所在田主管税务机关要求提供的其他资料。经审核确认工程项目应推行的清算义务和纳税义务已全部完成的,应给予管理注销挂号。实行总分包的工程项目,应在相关分包方已全部办妥注销挂号手续后,总包方方可申请管理注销挂号。在总包方取得分包方简直认授权书,并经项目所在田主管税务机关审核分包工程项目应推行的纳税义务已全部完成的情况下,总包方可代分包方管理注销挂号。

对完成最终清算且纳税义务已完全推行的修建项目,经项目所在田主管税务机关审核后,可直接手理项目注销。修建业税收常见问题 1、问:盘算营业税时,修建业再分包的营业额如何确定? 答:凭据《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条第(三)款划定:“纳税人将修建工程分包给其他单元的,以其取得的全部价款和价外用度扣除其支付给其他单元的分包款后的余额为营业额。” 凭据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第九条划定:“条例第一条所称单元,是指企业、行政单元、事业单元、军事单元、社会团体及其他单元。

条例第一条所称小我私家,是指个体工商户和其他小我私家。” 因此,纳税人将修建工程分包给其他单元的,不再强调是修建业的总承包人,可以差额征税,但不包罗小我私家。修建安装工程的总包人将工程分包给小我私家的,在盘算营业税时,不能按扣除支付给小我私家的分包款后的余额作为计税营业额。

即对分包给小我私家(含个体工商户)的,应全额缴纳营业税。2、问:修建施工单元到外地承接施工工程,都会维护建设税按何税率征收? 答:凭据《江苏省地方税务局关于都会维护建设税适用税率问题的批复》(苏地税函〔2004〕227号)划定:“纳税人所在地与缴纳‘三税’所在地城建税税率纷歧致的,以城建税实际纳税地的适用税率为准,无需回纳税人所在地管理补税或退税手续。

” 因此,对修建施工单元到外地承接施工工程,城建税适用税率以缴纳“三税”所在地城建税税率为准。3、问:总包方已缴过修建安装条约印花税,分包方的分包条约为什么还要缴纳印花税? 答:凭据《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》第三条第二款划定:“建设工程承包条约包罗总包条约、分包条约和转包条约。” 因此,分包方的分包条约应根据划定缴纳印花税。4、问:2009年以后新办的从事修建安装的企业,其企业所得税属于国税征管还是地税征管? 答:凭据《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管规模问题的通知》(国税发〔2008〕120号)第一条划定:“以2008年为基年,2008年底之前国家税务局、地方税务局各自治理的企业所得税纳税人不作调整。

2009年起新增企业所得税纳税人中,应缴纳增值税的企业,其企业所得税由国家税务局治理;应缴纳营业税的企业,其企业所得税由地方税务局治理。”第二条第(二)款划定:“2008年底之前已建立跨区谋划汇总纳税企业,2009年起新设立的分支机构,其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致;2009年起新增跨区谋划汇总纳税企业,总机构按基本划定确定的原则划分征管归属,其分支机构企业所得税的治理部门也应与总机构企业所得税治理部门相一致。”第二条第(四)款划定:“既缴纳增值税又缴纳营业税的企业,原则上根据其税务挂号时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属;企业税务挂号时无法确定主营业务的,一般以工商挂号注明的第一项业务为准;一经确定,原则上不再调整。

” 因此,2009年以后新办的从事修建安装的企业,如果其主营业务为修建安装业的,其企业所得税归地方税务局治理。如为2009年以后新办的从事修建安装的分支机构,则其企业所得税主管税务机关应凭据总机构企业所得税主管税务机关确定.。


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